ÉLÉMENTS DE CORRECTION

Il s’agit du corrigé indicatif fourni pour la session 2001, converti en euros. Aucune modification concernat le fond n’y a été apportée.

Dossier 1 : comptabilité générale

1. 1 Opérations d'achats ‑ ventes
1.1.1
	—————————————— 04/12 ———————————			
601	Achats stockés de matières premières	6 600,00		
44566	État, TVA déductible sur ABS	1 293,60		
401	Fournisseurs		7 893,60	
	Facture n° A 1201			
	—————————————— 06/12 ———————————			
601	Achats stockés de matières premières	4 143,54		
	30 900 / 7,4574			
44566	Etat, TVA déductible sur ABS	812,13		
401	Fournisseurs		4 143,54	
4452	Etat, TVA due intracommunautaire		812,13	
	Facture n° A1204			
	—————————————— 13/12 ———————————			
411	Clients	255 260,63		
701	Ventes de produits finis		213 428,62	
44571	Etat, TVA collectée		41 832,01	
	Facture n° V 1208			
	—————————————— 15/12 ———————————			
401	Fournisseurs	7 893,60		
512	Banque		7 893,60	
	N/virement pour rglt fact A 1201			
	—————————————— 16/12 ———————————			
512	Banque	25 526,06		
411	Clients		25 526,06	
	Rglt 10 % Fact V1208			
	—————————————— 22/12 ———————————			
411	Clients	83 237,16		
701	Ventes de produits finis		83 237,16	
	Fact V1212			
1.1.2				
	—————————————— 31/12 ———————————			
476	Différence de conversion actif	14,27		
401	Fournisseurs		14,27	
	Perte latente sur dette en couronnes danoises			
	(30 900 / 7,4318) – 4 143,54			
	FISCALEMENT : cette perte latente est déductible donc à déduire du			
	résultat comptable pour déterminer le résultat fiscal			

	—————————————— 31/12 ——————————			
6865	Dotation aux provision pour risques et charges financiers	14,27		
1515	Provision pour pertes de change		14,27	
	Suivant perte latente sur dette en couronnes danoises			
	FISCALEMENT: cette dotation est une charge non déductible donc à réintégrer au résultat comptable pour déterminer le résultat fiscal			

1.1.3	L'entreprise MARTIN devra basculer sa comptabilité en euros le ler  janvier 2002 au plus tard.
1.2 Opérations portant sur les immobilisations
Chariot élévateur

1.2.1
	—————————————— 31/12 ———————————			
2154	Matériel industriel (13 720,41 – 1 372,04 + 381,12)	12 729,49		
44562	Etat, TVA déductible sur immobilisations	2 494,98		
	12 729,49 x 19,6 %			
775	Produits des cessions d'éléments d'actif		3 811,23	
44571	Etat, TVA collectée 3 811,23 x 19,6 %		747,00	
471	Compte d'attente		10 666,24	
	Pour régularisation écriture du 10/ 11			
	——————————————    d°   ———————————			
6811	Dotations aux amortissements sur immobilisations	1 667,00 		
28154	Amortissement du matériel industriel		1 667,00	
	Modèle FIRE : 12 729,49 / 5 x 50 / 360 =354			
	Modèle AC: 7 622,45 / 5 x 310 / 360 = 1 313			
	——————————————    d°   ———————————			
6872	Dotations aux provisions réglementées (immobilisations)	495,00		
145	Amortissements dérogatoires		495,00	
	FIRE (12 729,49 x 40 % x 2 / 12) - 354			
	——————————————    d°   ———————————			
675	Valeur comptable des éléments d'actif cédés	4 594,45		
28154	Amortissement du matériel industriel	3 028,00		
2154	Matériel industriel		7 622,45	
	Annuité 1998 7 622.45 / 5 x 45 / 360 =   191			
	Annuité 1999 7 622,45 / 5 =                 1 524			
	Annuité 2000                                         1 313			

Entrepôt de stockage 
1.2.3
	—————————————— 01/04 ———————————			
213	Constructions	70 125,00		
44562	Etat, TVA déductible sur immobilisations	13 744,50		
722	Production d'immobilisations corporelles		37 456,00	
2313	Constructions en cours		32 669,00	
44571	Etat, TVA collectée		13 744,50	
	Achèvement entrepôt			
1.2.4				
	—————————————— 31/12 ———————————			
6811	Dotations aux amortissements sur immobilisations	3 506,00		
2813	Amortissement des constructions		3 506,00	
	70 125 / 15 x 9 / 12			

Dossier 2 fiscalité

1ère partie : impôt sur les sociétés (IS)

2.1 montant global de l'impôt sur les sociétés au titre de l'imposition des bénéfices 1999
Résultat fiscal imposable à 331/3 : 84 152 / 3 = 	28 051	
Plus value nette à long terme : 5 183 x 19 %	    985	
IS brut 	29 036	
Contribution additionnelle de 10 % : 10 % x 29 036 = 	  2 904	
Dette envers l'État 	31 940	
Acomptes versés en 1999		
Au titre de l’IS : 33,1/3 % x 73 176	24 392	
Au titre de la contribution additionnelle		
10 % x (331/3 % x 73 176 + 19 % x 3 811)	2 512	
Montant net acquitté le 15/04/2000		
Au titre de l’IS: 29 036 – 24 392 	4 644	
Au titre de la contribution additionnelle: 2 904 – 2 512	  392	
  	5 036	

 2.2 montant du quatrième acompte d'IS
8,1/3 % x 84 152
+ 4,75 % x 5 183 
	7 013
   246
7 259	

acompte sur la contribution additionnelle d'IS
	10 % x 29 036 = 2904
Ces deux acomptes doivent être versés le 15 décembre 2000 au plus tard.

2.3 Le versement tardif de cet acompte serait sanctionné par une majoration de 10%.

2ème partie : impôt sur le revenu (IR)
2.4
La rémunération de monsieur MARTIN est imposable dans la catégorie des traitements et salaires
Les dividendes perçus sont imposables dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers

2.5 Traitements et salaires
montant brut 	68 907,00 	
déduction forfaitaire 10 %  	6 890,70	
   	62 016,30	
abattement 20 % 	12 403,26	
 	49 613	
revenus de capitaux mobiliers		
dividendes nets perçus  	5 184	
avoir fiscal attaché à ces dividendes	2 592	
	7 776	

	total du revenu net global imposable : 49 613 + 7 776 = 	57 389

2.6 société non cote et monsieur MARTIN actionnaire majoritaire donc pas d'abattement
L'avoir fiscal constitue un crédit d'impôt destiné à atténuer la charge fiscale pesant sur les bénéfices distribués. L'avoir fiscal s'élève à 50 % des sommes nettes distribués. Monsieur MARTIN dispose d'un avoir fiscal de 
5 184 x 50 % = 2 592 €. Il doit toutefois dans un premier temps déclarer 5 184 + 2 592 = 7 776 € dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers (cf 2.5). Puis dans un deuxième temps, l'avoir fiscal est retranché du montant de l'impôt. Dans la mesure où il excède le montant dudit impôt, il est restitué au contribuable.

Dossier 3 comptabilité des sociétés
3.1 affectation du résultat de l'exercice 2000
résultat de l'exercice		33 844	
réserve légale 5 % 33 844 = 1 692,20			
limitée à (10 % 76 000 – 6 860)		(740)	
report à nouveau 1999		       915	
bénéfice distribuable		 34 019	
intérêt statutaire 4,5 % x 38 x 2 000		(3 420)	
réserve facultative		(6 098)	
solde disponible		24 501	
superdividende théorique 24 501 / 2 000 = 12,25 €			
intérêt statutaire unitaire = 4,5 % x 38 =	1,71		
superdividende unitaire maximum =	11,29		
dividende maximum arrondi à l’euro = 	13,00		
superdividende 11,29 x 2 000 		22 580	
report à nouveau 		1 921	

3.2 valeur mathématique intrinsèque du titre COMTE
capitaux propres		
capital 	76 000	
prime d'émission 	30 490	
réserve légale : 6 860 + 740	7 600	
autres réserves : 35 775 + 6 098	41 873	
report à nouveau  	1 921	
provisions réglementées 	9 879	
plus values latentes		
sur terrain : 99 092 – 45 734,71	53 357,29	
sur titres (500 x 17,23  - 7 699) 	916,00	
moins actif fictif		
frais d'établissement 	(2 103,80)	
charges à répartir sur plusieurs exercices 	   (9 909,00)	
actif net intrinsèque 	210 023,49	
OU		
actif réel		
immobilisations incorporelles : (11 982 -  2 103,80)	9 878,20	
immobilisations corporelles : (111 776 + 53 357,29)	165 133,29	
immobilisations financières : 500 x 17,23 	8 615,00	
stocks et en cours 	34 758	
créances 	58 236	
disponibilités 	19 513	
moins dettes		
emprunt et dettes financières  	(24 849,00)	
autres dettes 35 261+ (13 x 2 000) 	(61 261,00)	
actif net intrinsèque  	210 023,49	

d'où valeur mathématique intrinsèque du titre
210 023,49 / 2 000 = 105,01 €

3.3 valeur de rendement du titre COMTE
la valeur de rendement correspond à la capitalisation du résultat, que celui‑ci soit distribué ou non
résultat 1998 	11 586	
résultat 1999 	14 025	
résultat 2000 	 33 844	
	59 455	
résultat moyen par action : (59 455/3) / 2 000 = 9,91 €
valeur de rendement au taux de 6,5 % = 9,91/6,5 % = 152,46 €

3.4 Le principe comptable des coûts historiques et le principe de prudence ne permettent pas aux entreprises de tenir compte d'une éventuelle appréciation des éléments d'actif.

Dossier 4: Analyse comptable et gestion prévisionnelle

1ère partie : analyse comptable

4.1. TABLEAU DES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION de l'entreprise IMP (en francs)

PRODUITS	Montants	CHARGES	Montants	SIG	2000	
Ventes de marchandises		Coût d'achat des				
		marchandises vendues		Marge commerciale	0	
Production vendue	1 597 377					
Production stockée		ou Déstockage de production	5 759			
Production immobilisée						
Total	1 597 377	Total	5 759	Production de l'exercice	1 591 618	
Marge commerciale		Consommations de		Valeur ajoutée		
Production de l'exercice	1 591 618	l'exercice en prov. de tiers	828 104			
Total	1 591 618	Total	828 104		763 514	
Valeur ajoutée	763 514	Impôts, taxes et vers. assimilés	42 010			
Subventions d'exploitation		Charges de personnel	699 554	Excédent brut (ou insuffisance		
				brute) d'exploitation	21 950	
Total	763 514	Total	741 564			
Excédent brut d’exploitation	21 950	ou Insuffisance brute d'exploitation				
Reprises sur charges		Dotations aux amortissements				
et transferts de charges	305	et aux provisions	30 195			
Autres produits	1 167	Autres charges				
Total	23 422	Total	30 195	Résultat d'exploitation	-6 773	
Résultat d'exploitation		Résultat d'exploitation	6 773	Résultat courant avant impôts		
Produits financiers	347	Charges financières	18 611		-25 037	
Total	347	Total	25 384			
Produits exceptionnels		Charges exceptionnelles		Résultat exceptionnel	0	
Résultat courant avant impôt		Résultat courant avant impôt	25 037	Résultat de l'exercice		
Résultat exceptionnel		Résultat exceptionnel				
		Participation des salariés			-29 458	
		Impôts sur les bénéfices	4 421			
Total	0	Total	29 458			
Produits de cessions d’éléments d’actif	0	Valeur comptable des éléments cédés	0	Résultat sur cessions d'éléments d'actif immobilisés	0	

4.2 ‑ Définition et calcul de la C.A. F.

La CAF peut être définie comme la différence entre les produits encaissables et les charges décaissables.

C.A.F		174	
EBE	21 950		
Plus autres Produits encaissables:			
Autres produits d'exploit.	1 167		
Autres charges d'exploitation			
Autres Produits fin (Intérêts reçus)	89		
Autres ch. fin ( intérêts payés)	-18 611		
Impôts sur les bénéfices	-4 421		

4.3

Répartition de la valeur ajoutée et des autres
revenus	764 770	
Valeur ajoutée	763 514		
Autres revenus répartis:			
autres prod. d'exploit	1 167		
autres changes d'exploit			
autres prod. fin	89		
Total des revenus à répartir :                                                                 764 770	100.00%	
		
Personnel:
Sal. et traitements		699 554		91,472%	
Etat
Impôts et taxes
Impôts sur les bénéf.	42 010
4 421	46 431		6,071%	
Prêteurs		18 611		2.43%	
Intérêts et charges	18 611				
					
Actionnaires		0		0,00%	
Total des revenus répartis	764 596			
Autofinancement: Solde                                                                                   174	0.03% 	

Vérification : La part de l'Entreprise correspond à la CAF.

4.4 ‑ Projet de note:

La société répartit presque tout ce qu'elle gagne, sa capacité d'autofinancement est très faible Elle ne crée donc aucune ressource nouvelle. Le coût du personnel est beaucoup trop élevé. Nécessité de réorganiser l'entreprise pour rationaliser son fonctionnement et en particulier l'emploi de la force de travail. Envisager les possibilités de développer le chiffre d'affaires pour mieux absorber les charges fixes.

2° partie: Gestion prévisionnelle.
4.5 ‑ Calcul du coût de production variable de la commande
Évaluation de la Production totale en unités de référence:

	M1	M2	M3		
Quantités	1200	1 500	1020		
Coeff. d'équiv.	1,00	1,40	0,80	Total	
Quantité en U.R	1200	2100	816	4116	
Coût variable unitaire de l'UR			
coût variable total:	65 728	=    15,97	
Nombre d'UR	4 116		

Coût variable total de la commande:

	M1	M2	M3		
Coef. d'équiv.	1,00	1,40	0,80		
Ct de Prod unitaire	15,97	22,36	12,78		
Quantités commandées	100	100	100	Total	
Ct var de Prod total:	1 597	2 236	1 278	5 111 €	

4.6 ‑ Prix de vente unitaire minimum
Puisqu'il n'y a pas d'autres charges à couvrir, le prix hors taxe unitaire facturé doit être au moins égal à 
5 111/300 = 17,04 €.

4.7 ‑ Autres critères
Le prix de vente doit couvrir les charges variables. Si on augmente ce prix, on réalise une marge sur coûts variables qui permettra une meilleure couverture des charges fixes dans la mesure où l'entreprise pourra produire davantage en juin. sans augmenter ses charges fixes. Mais ce prix doit être acceptable par le client. De plus, l'entreprise prend un risque commercial en acceptant de fournir un client à un prix inférieur à ses tarifs habituels. L'état de la concurrence est également à prendre en compte.